MONOGRAFÍA
“ANÁLISIS DESCRIPTIVO DEL BENEFICIO DE LA IMPLEMENTACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF EN EMPRESAS QUE COTIZAN EN LA BOLSA DE VALORES DE
BOLIVIA”
INDICE DE CONTENIDO
5.4.1. Desarrollo de un buen
Gobierno Corporativo y su relación vinculante con la Ley Sarbanes-Oxley
INDICE DE TABLAS
INDICE DE ANEXOS
RESUMEN
La
presente monografía, permite orientar a las empresas que cotizan en la bolsa de
valores a establecer procedimientos adecuados para la implementación de las
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En
Bolivia, las empresas actuales con deseos de expansión enfrentan una serie de
incertidumbres empresariales a los que las normativas financieras
internacionales tratan de hacer
frente, sin embargo la falta de socialización sobre sus beneficios estratégicos
y administrativos por parte del ente regulador, hace que prevalezca el sentido
de desconfianza ante la obligatoriedad de su aplicación por encima de sus
atributos.
El
objetivo de este estudio, es describir el
beneficio cualitativo y
cuantitativo, su aporte en la gestión
empresarial por la implementación de Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF en Bolivia. Para ello, se analizan las causales que dieron
origen a la estructuración de leyes y normas que direccionan el proceso
contable de las empresas a nivel nacional
e internacional, su aporte y percusión en la generación de información financiera
para la toma de decisiones de los accionistas.
Palabras claves: NIIF, beneficios cualitativos, bolsa de valores,
beneficios estratégicos.
ABSTRACT
This thesis, allow guiding to the companies which
listen on stock exchange to establish
appropriate procedures for implementation of the International Financial
Reporting Standards, based on
administrative and accounting
experiences, learning in a company of the sector studied.
In Bolivia, current companies looking to grow face a
number of business uncertainties that international financial regulations try
to cope. However, lack of socialization
about quantitative and administrative benefits by the entity regulatory,
make sense of mistrust prevail about their mandatory application above
their attributes.
The objective of this study is to describe the
qualitative and quantitative benefits that contributed in business management
and its impact on shareholders’ equity of the companies for the implementation
of IRFS in Bolivia. For this the
causal’s that gave rise
to the structure of laws and regulations that address the accounting
process of companies at national and international level, their contribution and percussion in
the generation of financial information for decision-making
of shareholders, is the subject of analysis in this document.
Keywords: IFRS, qualitative benefits, stock exchange,
strategic benefits.
1. INTRODUCCIÓN
En
la actualidad, las empresas a nivel mundial se transforman a pasos agigantados
y hacen de sus nombres verdaderos íconos industriales, sin embargo, el
crecimiento va acompañado de riesgos, desafíos estructurales y de comunicación
para adaptarse a las condiciones propias de cada Estado. Los proyectos globales
son complejos, se requiere de sensibilidad cultural, financiamiento,
comprensión de divisas internacionales y
a menudo están dirigidos a
mercados emergentes.
La
presente monografía, pretende mostrar desde un enfoque cuantitativo y cualitativo,
el beneficio de implementación de Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF para empresas del sector que coticen en bolsa de valores de Bolivia.
Sin embargo por la naturaleza propia del tema, se menciona las características
cualitativas que deben cumplir los estados financieros, con el propósito de
obtener informes financieros fiables y de lectura universal.
En
consecuencia, el primer capítulo trata una breve descripción biográfica de los
antecedentes contables, y de los organismos internacionales responsables de la
emisión de normativa contable y
financiera ; también incluye una
síntesis de casos de fraudes financieros de índole internacional
causantes de debacles económicos, hechos ocurridos a finales de los años 90 e inicios del nuevo
milenio, situación que dio origen a la creación de la Ley
Sarbanex Oxley, cuyo objetivo es garantizar el control interno empresarial, lo
que trae consigo el crear e implementar el gobierno corporativo, como medida
de control para evitar cierre
de empresas producto de los
malos manejos financieros.
El segundo capítulo, comprende
el desarrollo de criterios técnicos
y estándares de las Normas
Internacionales de Información Financiera
NIIF, identifica los tipos
de usuarios de los estados
financieros, sus características cualitativas, el
beneficio de su
aplicación producto de la globalización y enfatiza las normativas
vigentes emitidas por el organismo internacional
El siguiente
capítulo, está enfocado a la aplicabilidad
de Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF en Bolivia, muestra
una descripción biográfica
de la aplicabilidad de Normas Contables - NC de Bolivia, comparándolas
con las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC. También incluye el
proyecto de proceso de implementación de Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF en el Bolivia; las sanciones
existentes ante la ausencia de implementación de la normativa, y los
conflictos de la administración tributaria representado por el Servicio de
Impuestos Nacionales al momento de aplicar normativa internacional a nivel
nacional.
Finalmente
concluye con la propuesta sobre el beneficio cualitativo y cuantitativo
generado por la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, desde la óptica
cualitativa, cuantitativa y de la
proposición, obtenida , al
revelar información financiera bajo normativa internacional.
CAPITULO
I
2.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La administración es un factor primordial en el
desarrollo de toda la actividad empresarial, para llevar a cabo este proceso,
se designa un administrador, jefe o
gerente por cada área o segmento del negocio, quién controlará se ejecuten todas
las instrucciones definidas en la etapa de planeación, para el logro de los
objetivos de la organización.
Sin embargo la inexistencia de estándares y la falta
de implementación de reglamentos que normen la actividad contable,
se convierte en una necesidad para que las empresas logren altos índices de comercialización,
maximización del patrimonio, y
continuidad en el mercado.
Es decir se
requiere un modelo que estandarice
procedimientos y registros
contables y salvaguarde las finanzas de todos los participantes en el
ámbito empresarial, proponer una estructura contable única aplicable a nivel
internacional para la elaboración de información financiera confiable, medible
y comparable en un momento determinado.
Ante esta
situación se creó el FASB - Financial Accounting Standards Board, con el propósito de regular
el sistema contable para la
generación y presentación de estados financieros. El IASC - International Accounting Standard Committee Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, se crea en el año de 1973 con sede en Londres, gracias a un
convenio en el que participaron varios organismos internacionales que fueron
los responsables de emitir las NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
2.1.
Formulación
del problema de investigación
¿Se
lograrán beneficios de la implementación de Normas Internacionales De
Información Financiera NIIF en empresas que cotizan en la bolsa de valores de Bolivia?
3.
Planteamiento de objetivos
3.1.
Objetivos
3.1.1. Objetivo
general
Describir beneficios
cualitativos y cuantitativos
partícipes en la gestión
empresarial por la implementación
de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF en Bolivia.
3.1.2. Objetivos
específicos
- Revisar
los fundamentos que dieron origen a la creación de organismos técnicos
internacionales encargados de elaborar
normas y principios contables que
direccionen el registro de información financiera.
- Analizar
los criterios técnicos teóricos de los componentes de los estados
financieros que se emiten bajo Normas NIIF para describir la estructura
financiera empresarial.
- Proponer
una descripción del beneficio generado en el sector empresarial por la
aplicación de Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF en Bolivia y su
sostenibilidad en el tiempo.
4.
Justificación
4.1.
Justificación práctica
El
desarrollo de la presente monografía está enfocado a ser una guía de
información, se plasmará con base en los procedimientos, normativas y leyes,
que permitan registrar, analizar y comparar información financiera. Su
finalidad es demostrar los
beneficios que genera
la ejecución de las
normativas efectivas y el valor que aporta a las empresas.
Las NIIF`s reflejan en mejor
forma la
situación financiera de la
empresa resumida en los estados financieros. El contenido de
ésta información es fuente primaria de información
para todos los miembros de la organización,
así también para los
entes externos o usuarios de información, tales como
instituciones financieras, organismos de
control, entre otros que requieran examinar la empresa a determinado periodo de
tiempo.
CAPITULO II
5. MARCO
TEÓRICO
5.1.
Antecedentes
históricos
Según
Michael Porter en su obra ser competitivo relata que la competitividad de una
nación o de las naciones depende de las capacidades de sus sectores
empresariales para innovar ventajas
competitivas que los lleven a ser dinámicos y exitosos ante los
retos, por lo tanto expresa que la competitividad se crea y se mantiene
a través de un proceso muy específico, y
que solo la diferencia entre las naciones son sus valores, cultura, estructuras
económicas, instituciones y la historia propia de las mismas (Porter. (2012).
Ser Competitivo. España: Deusto p. 12).
Si
la competitividad es el reto de las naciones, se puede entender que está
inmersa la actividad comercial, que surge hace miles de años, ante la
necesidad de los
primeros habitantes por
adquirir bienes para satisfacer necesidades
primarias que les permita subsistir en el medio que habitan. Los
aborígenes utilizaron diferentes excedentes
de recursos como forma de
medición en el intercambio de bienes, entre los primeros productos que se transaron en la historia se conoce el
cacao, mantos, trigo, para luego llegar a
los tiempos de los derivados de los productos primarios
que otorgaba la naturaleza lo cual
dio nacimiento al trueque como primera forma de intercambio
de bienes (Rostworowski,
M. (2015). Este intercambio de bienes requirió en el
tiempo un registro
de transacciones que evolucionó
a libros contables que expresen un orden en su comprensión.
La
globalización surge a inicio de los años 1960, y es en la década de los años 90
donde se da el índice más alto de desarrollo, producto del crecimiento social y
económico, compuesto por agentes o participes del mercado, por medio de la
generación de recursos monetarios e inversiones para beneficio de todos (Fazio Vengoa, H. (2007). El mundo y la globalización
en la época de la historia global. Bogota: Siglo del hombre).
“Si en un primer momento la
globalización se asocia a la apertura de mercados, la competitividad, la
promoción de exportaciones, la atracción de inversiones y flujos de capital, en
una segunda arremetida ésta pretende impugnar la institucionalidad y urge por
reformas radicales en los ámbitos de la legislación laboral, tributaria,
bancaria, comercial, financiera, de cobertura y prestaciones sociales provistas
por el Estado” (Gandarilla
Salgado, J. (2003). Globalización, totalidad e historia. Buenos Aires:
Herramienta p. 21).
Esto
trae como consecuencia la regionalización, es decir, la conformación de bloques
económicos, alianzas estratégicas e inversiones conjuntas, organismos, acuerdos
y tratados internacionales, intergubernamentales y multilaterales que promueven
y regulan el comercio internacional como el Centro de Empresas Transnacionales
de las Naciones Unidas, Organización de Cooperación y Desarrollo Económico,
Acuerdos de Basilea,
Fondo Monetario Internacional, Fondo Interamericano de Desarrollo,
Tratado de Libre Comercio, Mercado Único Europeo, entre otros (De Larrea, 1997).
Una
de las regularizaciones iniciales más destacadas fue la creación del Comité de
Basilea para la Supervisión Bancaria (BCBS) en el año 1974,
por representantes de los bancos centrales de las entonces
principales economías mundiales denominados G-10, su primer
objetivo era regular los
problemas de divisas internacionales y mercados bancarios, la
finalidad era buscar la estabilización de la economía de la región mediante las
políticas macroeconómicas que adoptaron (Walker, 2001).
5.2.
Organismo internacional protagonista de normas
contables
Durante
los año 1966 hasta 1968, se crearon varias entidades dedicadas a la instauración de modelos que permitan
desarrollar mejoras para el manejo y control
contable en el ámbito empresarial.
El
IASC (International Accounting
Standard Committee Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad) se creó
en el año 1973 con sede en Londres,
gracias a un convenio que contó
con la participación de varios organismos internacionales, su responsabilidad fue
la emisión de NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad), Normas aceptadas e impuestas
durante aquel tiempo como base fundamental para la profesión contable. “El IASC
aprueba su programa inicial con tres proyectos técnicos: Políticas de Contabilidad,
Inventarios, y estados financieros
consolidados, siendo su primer aporte la NIC 1 Revelación de
políticas contables” (Portal NIC NIIF, 2018).
Durante
los años 1974, 1975 y 1976 éste organismo emitió varios borradores sobre temas
contables; en el año de 1976 publicó temas referente a depreciaciones,
revelaciones y consolidación de estados financieros. El IFAC (Federación Internacional
de los Contables), fue creada en
el año de 1977, compuesta por los profesionales contables agrupados en el IASC; las normas más relevantes publicadas
durante los años 1977, 1978 y 1979 fue
en políticas contables, contabilidad de impuestos y contratos, y
presentación de los activos y pasivos
corrientes (Portal NIC NIIF, 2018).
Luego,
en el año 1994 se crea el IASC Advisory Counsil. En 1995 La European Commission
respalda el acuerdo entre IASC e IOSCO (Organización Internacional de Comisión
de Valores), para completar los estándares centrales, y concluye que los ISA
(Normas Internacionales de Auditoria), que debe ser aplicado por las
multinacionales de la Unión Europea. En
el año de 1997 se forma el SIC
(Comité de Interpretaciones), que
tiene la misión de desarrollar
interpretaciones de las NIC para aprobación formal por parte
de IASC. Es formado el Strategy Working
Party para hacer recomendaciones en relación
con las futuras estructuras y operaciones de IASC (Portal NIC NIIF, 2018).
En
el año 2000, los cuerpos miembros de IASC suscriben la reestructuración de IASB y la nueva constitución de IASC, luego
se crea la IASC Foundation el 1 de
abril del año 2001; organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas
Internacionales de Información
Financiera, bajo la supervisión
de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad IASCF, Fundación independiente, sin fines de lucro creada en el
año 2000 para supervisar al IASB (International Accounting Standards Board –
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) (Fundación IFRS, 2013).
“Tiene sede en Londres,
siendo su principal objetivo el establecimiento de una información financiera
armonizada, recayendo en el la responsabilidad de aprobar las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs – IFRSs) y demás documentos
relacionados con ellas como son las Interpretaciones desarrolladas por el
Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF) (International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC)” (Portal NIC NIIF, 2018).
En
el año 2008 dada la crisis financiera mundial, el IASB y FASB (Financial
Accounting Standard Board Comité de
Normas e contabilidad financiera) forman
un Grupo Asesor sobre Crisis Financiera – FCAG para dar solución al
fenómeno; se estableció NIIF para Pymes, su adopción fue en el año 2012 por
alrededor de 80 jurisdicciones a nivel internacional.
La
fundación de la normativa
a través de su órgano regulador, logra obtener
apoyo de líderes de países del G20 para la acogida de las NIIF, su uso
es requerido por tres cuartos de los miembros del foro. (Fundación IFRS, 2013)
El
IASB cuando considera iniciar un proyecto de investigación, (Fundación IFRS, 2016) medita si existe la
posibilidad de que la investigación identifique
un proyecto a nivel de Normas posterior, y que cumpla los
criterios para ser añadido al programa a nivel de Normas del IASB. No toda la
investigación llevará a un proyecto a nivel de Normas.
Por
el año 2014 e inicios del 2015, el IASB cuenta con 15 Normas Internacionales de Información Financiera
emitidas. Durante aquel año, receptó
varias peticiones para su plan de trabajo, que de acuerdo a sus estatutos debe
realizarse cada tres años, siendo la última en el año 2011 y publicada en el
año 2012. (IFRS Foundation and the IASB, 2016). Al mismo tiempo alberga
proyectos de implementación para creación de futuras normas que garanticen la
confiabilidad de información financiera.
5.3.
Principales detonantes e impactos económicos
internacionales
5.3.1.
Caso Parmalat
Surge
como un negocio de lechería, en Italia Parma en el año 1961 propiedad de la
familia Tanzi, luego se creó Dietalat empresa comercializadora de lácteos que
posteriormente toma el nombre
de Parmalat, líder mundial
en la producción de leche
UHT y octavo grupo industrial en Italia con 36 mil empleados en 30
países (Grupo Parmalat,
2011).
La
expansión de la empresa fue en la década de los años 90, logró apertura de filia les en todos los
continentes, su crecimiento fue producto del endeudamiento crediticio otorgado
por el gobierno italiano (Grupo Parmalat, 2016). Durante
aquellos años Parmalat creo Bonlat, empresa situada en
paraisos fiscales, desde donde se
maquillo información financiera, la
falsificación de documentos y duplicidad de registros contables, son los puntos
relevantes que dieron origen a una de las mayores estafas en el continente
europeo (Fraudes Financieros, 2012).
La
auditoría de sus estados financieros estaba bajo la responsabilidad de la firma
Deloitte, durante los años 2001 y 2002 la firma brasileña comunico situaciones
de dudosa procedencia con Bonlat, situación que no fue detectada a tiempo por
la firma
en Italia. En el mes de diciembre del año 2003 la empresa
anuncia su caída y se acoge a la
protección de leyes de
bancarrota. “Los principales ejecutivos de Parmalat luego
dijeron a las autoridades que Bonlat fue creada para esconder
transacciones fraudulentas y la calificaron de virtual basurero según la
transcripción de los interrogatorios” (El Tiempo, 2004).
La
Justicia italiana sospechó del desvío de
$800 millones de euros a Ecuador a
través de alguna de las cuatro filiales de la multinacional en el país.
Las empresas ecuatorianas Leche Cotopaxi, Parmalat SA,
Parmalat Ecuador S.A. y Prolacem de Cuenca; la empresa Ecuadorian Foods
Company, que tiene el control accionario de la cuencana Prolacem, causa intriga
a los investigadores.
A
los fiscales les llamaba la
atención el hecho de que Ecuadorian Foods Company sea una financiera cuya sede no
está en Ecuador, sino en la isla de Virginia
Británica, un paraíso fiscal ideal para una sociedad off
shore, según ellos.
También están bajo la lupa
de los investigadores las empresas
Leche Cotopaxi, empresa de economía
mixta controlada en un 95,92% por Parmalat del Ecuador. Otra compañía
investigada es Parmalat del Ecuador S.A, controlada en un 100% por Dairies
Holding International (Cano & Castro, 2003).
5.3.2.
Caso Enron
Enron
Corporation, empresa estadounidense con sede Houston Texas, fundada en el año 1985, por la fusión de empresas
Houston Natural Gas e InterNorth se convirtió en la mayor red de transporte de
gas de la mencionada nación. Un año más tarde, fue designado como Presidente de la compañía
Kenneth Lay ex presidente de Houston Natural Gas, Enron, fue el séptimo gigante
empresarial de Estados Unidos con más de 21.000 empleados en más de 40 países,
obtuvo el título de compañía más innovadora, según la publicación anual de la
revista Fortune entre los años 1996-2000 (McLean & Elkind, 2005).
“A finales del año 1999,
Enron llevaba invertido mucho dinero en negocios de gran volatilidad e
incertidumbre. La normativa contable norteamericana establecía a la sazón que
las empresas debían registrar trimestralmente sus inversiones financieras
(valores de todo tipo, préstamos etc, a precio de mercado). Pero la normativa
también permitía que una empresa realizase operaciones de cobertura con un
tercero, es decir con una entidad independiente, con vistas a limitar pérdidas
potenciales” (Valero,
V. M. (2012). El Lado Oscuro del Capitalismo
Caso Enron. Alicante, España: Publicaciones de la Universidad de Alicante).
El
auge de Enron era impresionante, sin embargo, las falencias en sus registros contables para ocultar los fraudes
económicos eran cada vez mayores (McLean & Elkind, 2005). El sistema
contable con el que operaba, permitía sobrevaluar los estados financieros,
siendo la salvaguarda ideal que utilizó algún tiempo para mostrar una empresa sólida y confiable para
invertir; actividades como soborno, manipulación y tráfico
de influencias fueron los
detonantes de la caída de Enron.
La
súbita caída del precio de acciones, alertó a los inversionistas sobre los
malos manejos de la compañía y a los
ejecutivos en ser descubiertos; Enron tardó 25 días en irse a la quiebra, la
destrucción de documentos fue el medio utilizado por los inversionistas para
encubrir inconsistencias de la información real sobre las millonarias pérdidas
que venía arrastrando desde el año 2001 (McLean & Elkind, 2005).
Bajo
este contexto la empresa tuvo absoluta libertad para dirigir sus destinos
conforme a los intereses personales y financieros de sus altos directivos, que
antepusieron sus intereses personales ante los principios de rectitud e
integridad que promovía la empresa.
Este
lamentable hecho ocurrido en el año 2005, que afectó a miles de personas fue
llevado a los tribunales, sus ejecutivos, condenados a prisión por fraude; y
otros al verse descubiertos por el Estado decidieron quitarse la vida
antes que pagar
con prisión (McLean & Elkind,
2005).
5.3.3.
Caso WorldCom
Wordlcom
empresa de telecomunicaciones, bajo la dirección de Bernard Ebbers, durante 24
meses aproximadamente, se dedicó a la compra de pequeñas empresas; su objetivo
era convertirse en una red nacional en Estados
Unidos, durante los años 1984 y 1994 en Mississipi crea Long
Distance Discount Service LDDS; luego cambia de nombre a WorldCom y se fusiona
con la empresa MCI, con el propósito de captar mayor participación de mercado
en toda la nación, años más tarde la empresa paso a estar valorada en 180.000
millones de dólares (Escandalo WorldCom, 2008).
“La mayor quiebra
empresarial de la historia, salió a la luz en el verano de 2002, cuando una
auditoría interna reveló que habían contabilizado de forma irregular más de
4.000 millones de dólares en gastos. La empresa indicó entonces que las
irregularidades contables consistieron en gastos mal registrados como
inversiones de capital, que inflaron artificialmente los beneficios antes de
intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones (EBITDA), así, los
resultados de 2001 y del primer trimestre de 2002 deberían haber sido pérdidas
netas: 6.300 millones de dólares y 1.400 millones en el primer trimestre de
2002” (El Mundo, 2005).
La
firma auditora Arthur Andersen fue la encargada de auditar los estados
financieros de la empresa, luego de su
caída, comunico que su análisis “estuvo dentro de los estándares profesionales
y afirmando que WorldCom ocultó información clave y no consultó a sus
auditores sobre el trato de los gastos en la contabilidad” (BBC Mundo, 2002).
El
cierre de la empresa WorldCom significó
el despido de más de 12 mil
personas, su director fue enjuiciado con 25 años en prisión. La firma
Arthur Andersen fue
cerrada y sus principales
ejecutivos enjuiciados por el gobierno de Estados Unidos por fraude y
colaboración al mal manejo de la información contable (Escandalo WorldCom,
2008).
5.4.
Espíritu de la Ley Sarbanes-Oxley originada por
escándalos internacionales
Producto
de la catastrófica situación financiera
de orden universal que
afectó a miles de inversionistas, el
Senado de los Estados Unidos de Norteamérica, sintió la
necesidad de crear una ley
que regule la
actividad bursátil de todas las empresas que coticen en la bolsa
de valores de los Estados Unidos de América
SEC - Security Exchange Commision; la visión, crear una normativa
fuerte, de carácter obligatorio que sancione las malas prácticas financieras,
para generar confianza y proteger
a los inversionistas del riesgo al que se enfrentan día a día en los
mercados de capital.
Bajo
esta premisa, el Congreso Americano aprobó el proyecto de ley
de la Cámara de Representantes
No. 3763 y el Presidente Bush la firmó
y la convirtió en ley
P.L. 107- 204 de Julio 30, 2002
“conocida también como Sar Ox ó SOA, por sus siglas en inglés Sarbanes Oxley
Act” (Cano & Lugo, 2005). “El nombre
de la ley se deriva de los apellidos de sus dos principales
patrocinadores, el diputado Michael G Oxley y el senador Paul S. Sarbanes”
(Universidad Eafit, 2006).
“La Ley Sarbanes-Oxley,
conocida también como SarOx o SOA (por sus siglas en inglés Sarbanes Oxley
Act), es la ley que regula las funciones financieras contables y de auditoria y
penaliza en una forma severa, el crimen corporativo y de cuello blanco. Debido
a los múltiples fraudes, la corrupción administrativa, los conflictos de
interés, la negligencia y la mala práctica de algunos profesionales y
ejecutivos que conociendo los códigos de ética, sucumbieron ante el atractivo
de ganar dinero fácil y a través de empresas y corporaciones engañando a
socios, empleados y grupos de interés, entre ellos sus clientes y proveedores” (Cano
& Lugo, 2005).
El
control, prevención y responsabilidad de altos funcionarios, son unos de
los aspectos más relevantes de la
Ley, para ello define los siguientes objetivos: “Prevención de escándalos,
responsabilidades de la alta
gerencia, comité de
auditoría, informes sobre controles internos, manejo de asuntos
corporativos, restricciones y responsabilidades del directorio, influencia
inapropiada de los auditores externos en los reportes financieros” (Espiñeira,
Sheldon y Asociados, 2006).
Las
características de la dirección organizacional para el buen manejo
financiero a través del gobierno corporativo
y el código de ética, tiene su origen en
el fortalecimiento de la responsabilidad corporativa a través del gobierno, por
lo que es necesario mantener directores independientes capacitados para ejercer
la dirección empresarial, y un comité de
auditoría que asuma la responsabilidad total de la empresa.
La
Ley está compuesta por secciones agrupada en once títulos, define el modelo
estructural bajo el cual debe alinearse la empresa, para emitir con exactitud y
veracidad la información financiera que genere. Los títulos que contempla la
Ley son: I) Junta de Supervisión de firmas de auditoría, II) Independencia de
los auditores, III) Responsabilidad corporativa, IV) Revelaciones financieras
ampliadas y mejoradas, V) Conflicto
del intereses del analista, VI) Recursos y autoridad de la comisión,
VII) Estudios e Informe, VIII) Responsabilidad corporativa y fraude, IX)
Sanciones por crímenes de cuello blanco, X) Declaraciones por impuestos
corporativos, XI) Responsabilidad por fraudes corporativos (Cortijo, 2007).
Sarbanes
Oxley Act, instaura la constitución de Juntas de Supervisión de Firmas de
Auditoría PCAOB (Public Acompany
Accounting Oversight Board),
entidad encargada de la supervisión de las firmas auditoras
cuyos clientes emiten títulos
cotizados en mercados en los Estados Unidos. Su función es la
emisión, adopción o modificación de normas de calidad, ética e independencia
relacionada con la elaboración de informes de auditoría, seguimiento,
investigación y procedimientos cuando se incumpla la norma (Cortijo, 2007).
“Sarbanes Oxley establece las
responsabilidades corporativas sobre los informes financieros, entre las cuales
se encuentran las certificaciones trimestrales y anuales del CEO (Consejero
delegado) y CFO (director financiero) ante la SEC (Security and Exchange
Commission) sobre la razonabilidad de los reportes financieros y sobre la
evaluación de la efectividad del control interno sobre los reportes
financieros” (Espiñeira, Sheldon y Asociados, 2006).
Las
exigencias y prohibiciones a los auditores para garantizar su independencia
efectiva, va de la mano con la responsabilidad corporativa de carácter
obligatorio para los comités de auditoría, así como también, “las medidas adoptadas para la gestión
de conflictos de intereses cuando los analistas de inversiones
recomiendan la compra de determinados títulos, los recursos económicos y la
autoridad de la Comisión Nacional del Mercado de Valores Norteamericano US SEC
-United States Securities and Exchange Commisssion” (Cortijo, 2007).
“El "SEC" podrá prohibir a
cualquier persona sentenciado por razones de fraude de valores a ejercer como
oficial o director de cualquier corporación pública. Estados Financieros
radicados con el "SEC" deberán ser certificados por el
"CEO" y "CFO". La certificación deberá indicar que los
estados financieros y sus notas cumplen con las provisiones de la Ley de la
Bolsa de Valores ("Securities Exchange Act") y que representa
razonablemente, en todos sus aspectos materiales, las operaciones y la
condición financiera de la corporación. Penalidades máximas por violaciones a
esta sección serán de hasta US$500.000 y prisión de hasta 5 años” (Cano
& Lugo, 2005).
5.4.1.
Desarrollo de un buen Gobierno Corporativo y
su relación vinculante con la Ley Sarbanes-Oxley
Los
principios de gobierno corporativo, tiene su origen en la organización para la
Cooperación Económica y el Desarrollo OECD. “En el año 2002 el Comité de
Mercados Emergentes adoptó una resolución sobre el gobierno corporativo
que reconoce que es
esencial para el desarrollo de mercados de capitales sólidos y bien
reglamentados y recomendó que sus miembros
implantaran esos principios en su legislación, reglamentación y códigos de buenas prácticas”
(Bastidas, 2007).
Los
principales aspectos del gobierno corporativo están vinculados
con la relación entre la
administración de la empresa, su directorio, sus accionistas, y demás agentes
económicos que mantengan algún interés en ella (Bastidas, 2007).
“El gobierno corporativo se
relaciona con todo el conjunto de medios y procedimientos a través de los
cuales los responsables de una corporación establecen sus objetivos, los medios
para alcanzar estos objetivos, y la forma de hacer un seguimiento a su
desempeño, es decir, involucra definiciones para operar y controlar a las
corporaciones” (Bastidas,
C. (2007). El Caso Enron principales
aspectos contables, de auditoria y de gobierno corporativo. Santiago de
Chile: Ril p. 35).
Con
la aplicación de la ley Sarbanes Oxley,
la implementación del gobierno corporativo, se convierte en un plan de acción
inmediata ante los
fraudes financieros ocurridos a
nivel mundial, en el que participan el
cuerpo directivo de la empresa, su consejo, sus accionistas y otras
partes interesadas. El propósito es
alcanzar los objetivos
propuestos por la empresa,
supervisar que se cumplan e implementar
medidas de control ante los riesgos a los que se enfrentan los
inversionistas al momento de la toma decisiones en la gestión empresarial
(Organización para la cooperación y el desarrollo económicos, 2004).
“El vínculo entre los
accionistas y la junta, ha recibido mucha menos atención que las otras
relaciones en el triángulo de gobierno corporativo, pero es igualmente
importante para la salud general del sistema. Mientras que las otras relaciones
claves han sido moldeadas por grupos reguladores y las fuerzas del mercado, en
gran medida esta relación ha sido dejada por su cuenta. A falta de atención,
las normas de la práctica han sido lentas para evolucionar” (Montgomery
& Kaufman, 2003).
“El enfoque en los incentivos financieros ha
desviado la atención de un problema mucho más profundo. La transparencia y la
rendición de cuentas, que se apoyan en el corazón de un buen gobierno, están
esencialmente ausentes en esta relación. El intercambio de información entre
estos dos jugadores es pobre, y los accionistas, por diversas razones, no han
podido ejercer mucha influencia sobre las juntas. En resumen, los directores no
saben lo que quieren los accionistas, y los accionistas no saben lo que están
haciendo los directores” (Montgomery & Kaufman, 2003).
El
crecimiento de las empresas depende también del contexto económico, legal,
ambiental, social, ética en los negocios y políticas macroeconómicas de la
nación en la que desarrollen su actividad comercial. La continuidad de las
empresas, obedece también a la adaptación de cambios de mercado, capaces de
atender a nuevas demandas para aprovechar las nuevas oportunidades
(Organización para la cooperación y el desarrollo económicos, 2004).
5.5.
Criterios Técnicos y Estándares de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF
5.5.1.
Marco
conceptual para la preparación de
Estados Financieros bajo Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
El
axioma Norma Internacional de
Información Financiera NIIF o IFRS
por sus siglas en inglés, tiene
un complejo y amplio significado. El término
se utiliza para reconocer a la
serie numerada de Normas que emite el IASB, que se complementan con las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC y sus interpretaciones aprobadas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Portal NIC NIIF, 2016).
Las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, plantean como deben
revelarse las aclaraciones, señales, o notas contables en muchos casos no
financiera que el Sistema de Información
Contable (SIC) entrega, necesarias
e imprescindibles para la toma de decisiones; así como también las
gestiones operativas para llegar a este resultado, considerando las
políticas internas de la organización.
Las directrices internas
adecuadas para obtener las revelaciones en los estados financieros
serán, igualmente, políticas contables, así lo define el texto manual contable
en la implementación de las NIIF herramientas para elaborarlo (Flores, Rincón,
& Zamorano, 2014).
“Las
empresas no son iguales, sus modelos de gestión son diferentes, por tanto cada
empresa debe crear su tesauro contable, que le permita asimilar los
procesos de la organización para adecuarse a las
revelaciones” (Flores, Rincón, & Zamorano, 2014).
Las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS Foundation and the IASB, 2016),
tienen como objetivo plasmar las directrices y procedimientos necesarios para
llevar a cabo el análisis, valoración, registros contables, y presentación de
información financiera confiable, uniforme, y comparable con estados financieros de la misma
empresa u otras entidades, con el propósito de proveer a los
usuarios de la información
financiera datos confiables para la toma de decisiones.
El
alcance de las Normas
Internacionales de
Información Financiera NIIF, consiste en establecer los modelos
estructurales para la presentación de información financiera. Esta información
debe ser desarrollada conforme a los lineamientos establecidos
para el tratamiento contable de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y costos que permita conocer la realidad económica
de la empresa en un periodo de tiempo determinado, (IFRS Foundation and the
IASB, 2018), sin que se desconozca o
afecte la Constitución
y legislación tributaria de la nación donde se aplique NIIF.
Las
características más relevantes a considerar para la generación de información
financiera se detallan a continuación:
“Valor
razonable es el importe por el cual puede
intercambiarse un activo
o cancelarse un pasivo, o intercambiarse un instrumento de patrimonio
concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua” (Estupiñán Gaitán, 2012).
También conocido como valor de mercado, es el importe mediante el cual puede
intercambiar un activo, o liquidar un pasivo entre partes interesadas e
informadas.
“El
valor neto realizable de un activo es el
importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el
mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a
cabo” (Begoña, y otros, 2009).
“Valor
residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en
el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos
los gastos estimados para realizar esta, tomando en consideración que el activo
hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al
final de su vida útil” (Omeñaca García, 2009).
5.5.2.
Beneficios de las Normas Internacionales de
Información Financiera
Con
la constante evolución y cambios en el sistema financiero producto de la
globalización, las empresas vieron la necesidad de establecer un sistema
universal que les permita mantener un
mismo idioma al momento del análisis y comparación de información financiera.
La
aceptación de NIIF, permite a las empresas posicionarse en mercados
internacionales mejora su competitividad, incrementa el grado de confiabilidad
comprensibilidad y comparabilidad de la
información financiera, (Fundación IFRS, 2013) crea valor en las
empresas, brinda credibilidad lo que permite el acceso a créditos, nuevos
mercados y oportunidades de inversión y expansión.
A
nivel local los beneficios son numerosos, va desde el rediseño de sistemas
internos, implementación del gobierno corporativo, plataformas contables financieras,
capacitación al recurso humano, enfocadas a mejorar el proceso contable
para la obtención de
información financiera confiable, aporta
valor a la empresa
y permite su sostenibilidad en el tiempo.
5.5.3.
Tipos de usuarios de las NIIF
Los
usuarios de información financiera se subdividen en usuarios internos y
externos, personas naturales o jurídicas, que directa o indirectamente están agrupados
en la parte administrativa y financiera de la empresa y su entorno, se
clasifican en: a) inversionistas - prestamistas, b) empleados, c) financistas,
d) proveedores y otros acreedores comerciales, e) clientes, f) organismos públicos,
y g) público en general.
5.5.4.
Características de los estados financieros
Para
asegurar la adopción y cumplimiento de NIIF, la empresa debe conocer la
utilidad e importancia que genera la elaboración y presentación de los estados
financieros, e instaura las características cualitativas que deben cumplir los
mismos.
“Comprensibilidad
plantea la necesidad de que la información
facilitada por los estados
financieros resulte inteligible para los
usuarios” (Montesinos, 2007). Se refiere a que
la información contenida en los estados financieros, sea de
fácil comprensión para
los usuarios de la información financiera con conocimientos básicos de
contabilidad; incluye información de mayor nivel notas, que revela la situación
actual de la empresa, aunque ésta última no sea entendida por todos los
usuarios de la información financiera.
“La información Financiera
es Relevante cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios, lo que puede suceder aunque algún usuario elija no aprovecharla o sea
ya conocida por otras fuentes. Por otra parte, es capaz de influir en las
decisiones si tiene valor predictivo, conservatorio o ambos, lo que sucederá
cuando pueda utilizarse como una variable en los procesos utilizados por
usuarios para predecir resultados futuros” (Bejarano Vazquez
& Corona Romero, 2014).
Relevancia
o materialidad, consiste en informar mediante notas a
los estados financieros, alguna
situación de vital importancia sucedida en la empresa, aunque ésta no tenga
alguna incidencia económica en los
estados financieros
presentados en ese periodo, pero que a futuro pueden afectar la imagen de
la misma.
“Fiabilidad,
una información será fiable cuando
esté libre de error material o sesgo y los usuarios puedan confiar en que es la
imagen fiel de la
realidad que pretenden presentar
o que se espera que represente” (Montesinos, 2007). Es la representación
precisa de las transacciones siendo conservador, es decir no
sobreestimando los ingresos ni sub estimando los gastos.
“Sustancia
económica sobre la forma, el contenido de la información financiera debe
presentar fielmente los efectos económicos de las transacciones y otros
eventos” (Quevedo Ramirez, 2005).
“Neutralidad
cualidad del significado de la
información que permite a ésta ser objetiva y libre de prejuicios” (Horngre,
Sundem, & Elliott, 2000).
“La
integridad es esencial para los contadores, debido a
que proporcionan información a
usuarios que deben confiar en que ésta es correcta” (Horngren, Sundem, &
Stratton, 2006).
“Se entiende por
comparabilidad marcar similitudes y diferencias. Esta característica será
considerada como la capacidad que tiene
la información contable para poder comparar los distintos resultados que
corresponden a realidades diferentes. El requisito de comparabilidad puede
entenderse como que la estructura de la información contable sea uniforme a lo
largo del tiempo y para todas las entidades económicas, pues de esta forma, se
pueden comparar los resultados en periodos consecutivos, descubriendo la evolución
que ha tenido la empresa de un ejercicio a otro”
(Quesada Sánchez, 2004).
Trata
de la aplicación de principios, es decir, la uniformidad que se debe seguir al
momento de la elaboración de los registros
contables que concluyen
con la elaboración de los estados financieros.
Así
como existen características que
definen cualitativamente los
datos contenidos en los estados financieros de las organizaciones,
existen restricciones a la información relevante y fiable tales como:
“Oportunidad
significa que es importante presentar la información en el momento oportuno.
Cualquier retraso en la presentación de información, puede convertir dicha
información en irrelevante” (Montesinos Julve, y otros, 2008). Al conseguir un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, los usuarios de la información
financiera toman decisiones correctas
para el buen manejo de la empresa.
“El
equilibrio entre el coste y beneficio supone una restricción a la presentación
de información. Así pues, los beneficios derivados de la información
deben exceder a los costes de suministrarla” (Montesinos Julve, y otros,
2008).
5.5.5.
Uso de las NIIF a nivel mundial
El
proceso de implementación de NIIF a nivel internacional, surge ante la
necesidad de establecer un
idioma universal para la lectura,
comprensión e interpretación de
información financiera. A continuación se presenta una breve descripción de las
ciudades o naciones que utilizan NIIF.
Para
implantar la “estrategia de presentación
de información financiera” adoptada por la Comisión Europea en junio del año
2000, la Unión Europea
aprobó en el año 2002 una
Regulación (IAS Regulation) que exigía a todas las
empresas de la UE que
cotizan en un mercado regulado,
aplicar NIIF en sus estados financieros consolidados a partir del año 2005. Este requisito no sólo se
aplica en los 28 países de la UE,
sino también en los
tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). La mayoría de las
grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) también
utilizan las NIIF” (Deloitte, 2015).
En
Estados Unidos, “Desde noviembre del año 2007, la SEC permite a las empresas
emisoras extranjeras presentar sus estados financieros conforme a las NIIF
emitidas por el IASB, sin necesidad de
incluir una conciliación de las cifras según NIIF con los US GAAP (Deloitte,
2015).
Países
situados en la región de Asia-Pacífico están implementando NIIF para la
preparación de estados financieros, sin embargo algunas ciudades han optado por
la aplicación de ciertas normas, dada la similitud con otros reglamentos propios de su nación. En Japón las sociedades japonés tienen la
opción de preparar informes
financieros bajo NIIF o USGAAP
(Deloitte, 2015).
La
mayoría de países de América latina y El Caribe aplican NIIF para la
preparación de información financiera, cabe destacar que en algunos países del
continente americano la normativas no contemplan su aplicación para sociedades
cotizadas (bancos y compañías de seguros), tales es el caso de Argentina y
México que aplican normativas locales
adaptadas a sus necesidades.
5.5.6.
Mención de las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF vigentes
Para
comprensión de la Norma, el presente documento enumera las NIIF vigentes
aprobadas por el IASB, subrayando la importancia de su aplicación contable que
aplica la norma (IFRS Foundation and the IASB, 2016): 1) NIIF 1 Adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera; 2) NIIF 2
Pagos basados en acciones; 3) NIIF 3 Combinación de negocios; 4) NIIF 4
Contratos de Seguros; 5) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuadas; 6) NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales; 7) NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar; 8) NIIF 8
Segmentos operativos; 9) NIIF 9 Instrumentos financieros; 10) NIIF 10 Estados
financieros consolidados; 11) NIIF 11 Acuerdos conjuntos; 12) NIIF
12 Información a revelar
sobre participaciones en otras
entidades; 13) NIIF 13 Medición
a valor razonable; 14) NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades
reguladas; 15) NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes.
En
conclusión, la implementación de NIIF
(IFRS Foundation and
the IASB, 2016) es de vital importancia en la gestión
empresarial, porque proporciona directrices para el tratamiento contable y
registro de transacciones, mejorando la relevancia, fiabilidad y comparabilidad
de la información financiera de la empresa; por lo que es necesario aplicar ajustes
en su etapa inicial y revisar
constantemente sus políticas
contables, con el propósito de
mantener el equilibrio y congruencia de sus principios, de tal forma que se
presente información útil y relevante para los usuarios de la información financiera.
El
método de valoración más utilizado por las NIIF para el registro de información
contable es a valor razonable, con cambios en los resultados, o conforme
lo estipulado en ella. Toda
actividad empresarial está expuesta a diversos tipos de riesgos de mayor o
menor afectación según la naturaleza de la entidad, siendo los más significativos o reincidentes el riesgo de mercado, de crédito y liquidez.
Cada
norma define conceptos propios, tiene tratamientos específicos y/o excepciones
para transacciones o segmentos de la actividad empresarial ocurridos durante o
posterior al periodo contable que se informa, en operaciones individuales o
conjuntas; conforme la naturaleza de la empresa y giro del negocio.
Para
el tratamiento de información fiscal, la norma no emite juicio o criterio
alguno, puesto que cada Estado mantiene políticas fiscales acorde a las necesidades
propias, a las que se debe acoger la entidad para el
desarrollo y presentación de información tributaria.
El
aporte de las NIIF al sector
empresarial en el universo, es brindar
a los usuarios de la información
financiera estados financieros confiables, de alta calidad, comparables con
estados financieros de la misma entidad u otras, generando confianza y
minimizando el o los posibles riesgos a los que se enfrenta la empresa e
inversionistas, en el mercado que desarrolla su actividad empresarial.
5.5.7.
Mención de las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC vigentes
El
Consejo del IASB, continua trabajando
en la elaboración de normas
conforme a su plan definido en su
estructura organizacional, por lo tanto, a falta de NIIF para
el tratamiento de cuentas y
registro de transacciones para la eficaz preparación y presentación de estados
financieros, se precisan las siguientes NIC: 1) NIC 1 Presentación de estados
financieros; 2) NIC 2 Existencias; 3) NIC 7 Estados de flujos de efectivo; 4)
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores; 5) NIC
10 Hechos ocurridos después del periodo en el que se informa; 6) NIC 11
Contratos de construcción; 7) NIC 12 Impuestos sobre las ganancias; 8) NIC 16 Inmovilizado
material; 9) NIC 17
Arrendamientos; 10) NIC 18 Ingresos; 11)
NIC 19 Retribuciones a los empleados; 12) NIC 20 Contabilización de las
subvenciones oficiales e
información a revelar sobre ayudas
públicas; 13) NIC 21 Efectos de las variaciones en las
tasas de cambio de moneda extranjera; 14) NIC 23 Costes por préstamos; 15)
NIC 24 Información a
revelar sobre partes
relacionadas; 16) NIC 26 Contabilización
e información financiera sobre planes de beneficios por retiro; 17) NIC 27
Estados financieros separados; 18) NIC 28 Inversiones en asociadas y
negocios conjuntos; 19) NIC 29) Información financiera sobre economías
hiperinflacionarias; 20) NIC 32
Instrumentos financieros: Presentación; 21) NIC 33 beneficios por acción; 22)
NIC 34 Información financiera intermedia;
23) NIC 36 Deterioro del
valor de los activos; 24) NIC 37
Provisiones de activos contingentes y pasivos contingentes; 25) NIC 38 Activos
intangibles; 26) NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración;
27) NIC 40 Inversiones inmobiliarias; 28) NIC 41 Agricultura.
Para
el registro de las transacciones y de todo el proceso contable desarrollado por
la empresa, el IASB ha emitido varias normas cuya finalidad es proveer a la
Junta Directiva y demás miembros de la
organización, preceptos específicos que guíen la preparación y presentación de
información financiera estructurada, uniforme y fiable durante el ejercicio
económico anual (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
La
norma establece que para la preparación y registro contable de las
transacciones ocurridas día a día en la empresa, se debe considerar las
políticas contables, cambios en las estimaciones y errores instituidos en su
etapa inicial, así como también el plan de cuentas diseñado y ajustado a la
actividad empresarial que desarrolle. Se considera que la entidad
elaborará estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha,
en moneda funcional a menos que la junta directiva posea incertidumbre sobre
el futuro de la empresa,
donde exista la posibilidad de
finiquitar su actividad.
Cuando
por situaciones de fuerza mayor la entidad requiera presentar estados financieros con fecha
anterior a un año, se elaborará información
financiera intermedia que la
empresa considera necesaria emitir, con el propósito de buscar mecanismo y
solución acertada que le permita conocer la capacidad económica de la empresa y
la maximización de su patrimonio. Este informe
financiero debe ser preparado conforme las políticas contables
generales.
De
existir hechos relevantes que puedan afectar la economía de la empresa
ocurridos después del período que se informa, la empresa debe expresar mediante
notas a los estados financieros, esta situación para no afectar el giro normal
del negocio.
El
financiamiento de una entidad, depende en gran medida de la capacidad económica que posea para la
captación de efectivo o pronto retorno del dinero, el estado de flujos de efectivo
es el informe financiero que
mide el rendimiento económico
de la empresa a través de sus
actividades operativas, de inversión y financiamiento. Otra forma de
capitalización son los préstamos y sus costos necesarios para llevar a cabo la
transacción comercial.
Información
a revelar sobre partes relacionadas, inversiones en asociadas y negocios
conjuntos, son modelos de gestión empresarial reconocidos por la norma. Los
aspectos más relevantes son transferencia de recursos, servicios y obligaciones
de la entidad que informa hacia la
relacionada e información del personal clave; y el establecimiento de acuerdos
entre dos o más partes conforme lo establecido por NIC respectivamente.
La
presentación de estados financieros separados es aplicada a las inversiones en
subsidiarias y negocios conjuntos, en el caso que la entidad opte
por la presentación de estados financieros separados,
conforme lo estipulado
en la NIIF 9 Instrumentos financieros o NIC 28 Inversiones en asociadas
y negocios conjuntos.
Los
inventarios son activos propiedad de la empresa, en proceso de producción para su posterior venta, obtenidos para la
generación de ingresos por
medio de su comercialización, o en forma de materiales
o suministros que serán consumidos durante su proceso de producción o
prestación del servicio, valor que incluye todos los costos asociados o
derivados de su adquisición y transformación, valorados a valor neto realizable
o valor razonable, el menor (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
La
adquisición de inventario a seguir debe ser el más idóneo para la actividad que
desarrolle la empresa, establece técnicas y métodos para su registro y control,
a los que debe acogerse la entidad para la valoración del mismo, cabe señalar
que las notas a los estados financieros debe revelar información de vital
importancia que pueda afectar la gestión empresarial y cuantificación
monetaria.
Los
costos implícitos en la elaboración de un determinado bien producido y/o
comercializado por los diferentes sectores económicos, comprende costos
fijos, variables, costos de
comercialización y otros que afectan directa e indirectamente los procesos de
producción y/o ventas.
Propiedad
planta y equipo o inmovilizado material, también conocido como activos fijos, son bienes adquiridos y mantenidos por la
empresa para el giro normal
del negocio, sin embargo existe
la posibilidad que al término de su vida útil sea vendido o revaluado, cifra
que se reconoce en el estado de resultados
integral. La entidad debe definir
el modelo de costo, método de depreciación, base de medición, vida
útil y tratamiento
a seguir conforme lo señalado en
sus políticas contables.
“Depreciación es la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil. Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual. Importe en libros es el importe por
el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Importe recuperable es el mayor
entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en
uso”
(IFRS Foundation and the IASB, 2016).
Para
el tratamiento de actividades agrícolas, la norma crea la NIC
41 activos biológicos, normativa
que debe ser aplicada a los activos biológicos
que posea la empresa; “un activo
biológico es un animal vivo o una planta, solamente hasta la fase de su cosecha
o recolección. Se entiende por cosecha la separación del activo biológico del
que procede, o el cese de los procesos vitales del activo biológico. La
transformación biológica comprende
los procesos de crecimiento, degradación y procreación que son la causa
de los cambios cualitativos y cuantitativos de los activos biológicos. Luego de
la cosecha de los activos biológicos, estos bienes pasan a formar parte de la
NIC 2 inventarios” (IFRS Foundation and
the IASB, 2016).
El
método de valoración, factores a considerar para la depreciación y vida útil de
este grupo de activos, está definido en la norma que el IASB ha emitido para
tal efecto.
Se
conoce como propiedades de inversión, a los terrenos y edificios propiedad de
la empresa, obtenidos para la generación de ingresos, apreciación de
capital o ambas; su forma de medición es a valor razonable o
costo, se reconocen cuando puedan ser medidos de forma fiable.
La
norma define como activos intangibles, “a un activo identificable de carácter
no monetario y sin apariencia física, controlado por la
entidad y del
que la entidad
espera obtener beneficios económicos en el futuro” que está sujeto a un
periodo de amortización durante el tiempo estimado de su vida útil (IFRS
Foundation and the IASB, 2016).
“Un
activo intangible se reconocerá si, y sólo si es probable que los beneficios
económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y el
costo del activo puede ser medido de
forma fiable, que se medirá inicialmente por
su costo” (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
La
norma define como provisión de activos y pasivos contingentes a los activos u
obligaciones que nacen de sucesos
pasados, su ocurrencia se
confirma por la ocurrencia
o no ocurrencia de los eventos futuros que están bajo la supervisión de
la empresa.
El
impuesto a las ganancias tratado en
la NIC 12, tributación que surge
de los activos o pasivos
corrientes y diferidos contenidos en la información financiera obtenida por la
entidad.
“Activos por impuestos
diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y (c) la compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores” (IFRS Foundation and the
IASB, 2016).
“Pasivos por impuestos diferidos
son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles”
(IFRS Foundation and the IASB, 2016).
“Impuesto corriente es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo. Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un
periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar)” (IFRS
Foundation and the IASB, 2016).
El
talento humano forma parte esencial para el desarrollo de la actividad empresarial, la norma establece que todo
empleador debe otorgar a sus colaboradores
beneficios económicos por y durante el tiempo transcurrido de labores;
así también los planes de beneficios por
retiro en relación al salario del empleado y años de servicios, o el valor
actuarial o valor presente de los pagos, la finalidad es crear relaciones
laborales sólidas y equitativas para ambas partes.
Para
el tratamiento contable de las obligaciones pendientes de pago, y valores por
cobrar a favor de la entidad, es preciso su registro contable en función de la
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación. A continuación se estipulan los
conceptos básicos:
“Un instrumento financiero
es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo
financiero es cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de
patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual (d) un contrato que será
o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la
entidad” (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
“Un pasivo financiero es cualquier pasivo que
sea: (a) una obligación contractual;
(b) un contrato que será o podrá
ser liquidado utilizando instrumentos
de patrimonio propio de la
entidad” (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
En
conclusión para el registro de transacciones y preparación de los estados
financieros que debe elaborar toda empresa, sea en moneda de curso legal donde
opera la empresa, o en moneda extranjera
debe ser conforme los pronunciamientos establecidos
por el IASB (IFRS Foundation and
the IASB, 2016).
Los
cambios, sucesos o modificaciones que afecten la posición económica de la
empresa de manera favorable o desfavorable, es decir sean relevantes en
cuanto a NIC o normas
tributarias, serán citados en el
informe financiero correspondiente de tal forma
que se revele las posibles contingencias que deba enfrentar la empresa
en periodos futuros.
Cabe
indicar que durante todo el proceso contable, las políticas contables forman
parte imprescindible, ya que contiene
criterios aprobados por los directivos
de la empresa para el desarrollo
de la actividad comercial. La materialidad y el juicio o criterio del personal
calificado, y demás características cualitativas de los estados financieros, se
convierten en factores importantes a considerar para la elaboración de informes
financieros.
Las
Normas Internacionales de Contabilidad NIC se crearon para dirigir y
estandarizar el registro contable, preparación y presentación de información
financiera que permita a los usuarios conocer la realidad
económica de la empresa en determinado periodo de tiempo y conceda tomar decisiones
oportunas.
El
IASB e IFRS han definido normas específicas para el tratamiento, proceso y
obtención de información financiera confiable para la toma
de decisiones en beneficio de todos los colaboradores e inversionistas (si
fuere el caso) de la empresa.
5.5.8.
Normas de información financiera NIIF para la
pequeña y mediana empresa (NIIF para Pymes)
Las normativas contenidas en NIIF completas son
elaboradas para entornos económicos
complejos y de combinaciones financieras robustas, por lo que para
las pequeñas y medianas empresas, PYMES, los requerimientos regulatorios
de NIIF resultan excesivos, costosos y poco amigables para la preparación de
estados financieros (Deloitte, 2015) ante esta situación el IASB emitió NIIF
para Pymes.
“NIIF para las PYMES es un contenido
estándar, diseñado para satisfacer las necesidades y capacidades de las
pequeñas y medianas entidades (PYMES), que se estima que representan más del 95
por ciento de todas las empresas de todo el mundo. Las NIIF para Pymes son
menos complejas ya que omite temas que no son relevantes para las PYME” (IFRS
Foundation and the IASB, 2016).
La
Norma para Pymes desarrollada por la fundación IFRS con el aval del IASB, ha
considerado aspectos de vital importancia y relevancia en su etapa de adopción
e implementación, en los que acentúa la
traducción en más de 25
idiomas, con la finalidad
de dar cobertura a todas las naciones que decidan su implementación.
Contiene una guía de estados financieros ilustrativos, y una
tabla de requisitos de presentación
y revelación; también comunica
los procedimientos para situaciones
complejas relativas a la
implementación (IFRS Foundation and the IASB, 2016).
5.5.9.
Aplicabilidad de Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF
en Bolivia Normas de Contabilidad – NC
El
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) es el emisor de
normas contables en Bolivia. Esta entidad ha publicado un grupo de 14 normas de
contabilidad que aún eran utilizadas en el 2010.
A
juicio de muchos sectores de la economía boliviana, las normas expedidas por el
CTNAC se mostraban obsoletas ante el inminente proceso de internacionalización
de la información contable y los negocios, razón por la cual el país debía
acogerse a una nueva normativa que le permitiera superar esas falencias y
sintonizarse con la actualidad del manejo financiero inter- nacional.
Bolivia
se acogió en 1994 al sistema de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) por medio de la Resolución número 02
de 1994 del CTNAC y del Consejo de Auditores de Bolivia (CAUB). Dicha norma fue
posteriormente ratificada por la misma entidad, mediante Resolución número 30
de 2003.
Posteriormente
y como una medida más determinante dentro del proceso de adopción de las NIC -
NIIF en Bolivia, se aprobó el proyecto de Resolución número 01 del 12 de
febrero de 2005; mediante ésta, el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia planteó de manera general la
adopción de las NIC aprobadas por el IASB a partir del año 2007.
En
febrero de 2007 se suscribió el convenio entre el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) y el CAUB para la ejecución del proyecto No. BO-M1005 de
convergencia a normas internacionales de contabilidad y auditoría, proyecto que
fue aprobado por el CTNAC. Como resultado de este proyecto, se reglamentaron 24
normas de la información financiera que entraron en vigencia a partir del 1 de
enero de 2011, comenzándose de esta manera con la aplicación de las NIC – NIIF
en empresas sometidas a tales normas.
El
hecho de adoptar la normativa de información financiera traía consigo un
compromiso de parte de los normados, de preparar estados financieros
comparativos como marco de referencia cuan do las normas entraran en vigencia
de manera obligatoria; vale decir, el año 2011.
Otras
entidades que optaron por no presentar balances comparativos ajustados durante
su primer año de adopción a las NIC - NIIF, debieron revelar su decisión en
nota explicativa y emitir durante el primer año información comparada con la
del periodo anterior con base en los principios que se aplicaron.
También
se hicieron recomendaciones a entidades que se encontraban en la oferta pública
de valores y que aplicaron por primera vez las NIC - NIIF, en el sentido de que
debían realizar un plan de comunicación formal para analistas y para el mercado
en general, luego de ser implementados los criterios internacionales.
El
21 de diciembre de 2009, mediante resolución CTNAC 02 de 2009 y el 08 de mayo
de 2010 mediante resolución CTNAC 01 de 2010, se promulgaron las Normas de
Información Financiera 8 y 16, respectivamente. (Adopción de normas
internacionales de contabilidad en países de Suramérica. Colombia,
Barranquilla: Económicas Cuc, p 132-133 )
“Los principales cambios que se han propuesto
los profesionales contables en Bolivia es que los principios de contabilidad,
aparte de basarse en sólidos fundamentos, como serían los estándares nacionales
e internacionales, deben comprender reglas que alcancen entre otras cosas: a)
La formulación de manuales contables, los cuales deben contar con adecuados
planes de cuenta y dinámica de los mismos, además de establecer normas para la
presentación de la información financiera claras y que contengan, entre otros:
Los formatos en que se presentan, los detalles de contenido en notas
explicitarias, las cuales deberán contener las explicaciones de los cambios más
importantes y periodos de presentación frecuente de la información contable y
financiera” Cano & Lugo, 2005).
En
la tabla número 1, denominada origen de relación de las Normas Contables de
Bolivia con las Normas Internacionales de Contabilidad:
Tabla
1:
Relación
de las Normas de Contabilidad con las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC. Adaptado de Normas Internacionales de Contabilidad
|
NC
 |
NIC
 |
|
|
Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
|
NC 1
|
Marco
conceptual
|
|
Tratamiento
contable de hechos posteriores al cierre.
|
NC 2
|
NIC 10
|
|
Estados
financieros a moneda constante (ajuste por inflación).
|
NC 3
|
NIC
21 - 29
|
|
Revalorización
Técnica de Activos Fijos.
|
NC 4
|
NIC
16
|
|
Principios
de Contabilidad para la Industria Minera.
|
NC
5
|
IFRS
6
|
|
Tratamiento
contable de las diferencias de cambio (revisada).
|
NC
6
|
NIC
21
|
|
Valuación de Inversiones Permanentes.
|
NC
7
|
NIC
28
|
|
Consolidación de Estados Financieros.
|
NC
8
|
NIC
27
|
|
Normas
de Contabilidad para la Industria Petrolera.
|
NC
9
|
|
|
Tratamiento contable sobre
Arrendamientos.
|
NC
10
|
NIC
17
|
|
Información
esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros.
|
NC
11
|
NIC
1
|
|
Tratamiento
contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten más de un tipo
de cambio.
|
NC
12
|
NIC
21
|
|
Cambios
contables y su exposición .
|
NC
13
|
NIC
8
|
|
Políticas
contables su exposición y revelación.
|
NC
14
|
|
Fuente: Daniel M. O. (2010), Convergencia
a Normas Internacionales de Auditoria en Bolivia. Bolivia, La Paz, p. 21 - 22
Es
necesario señalar que, no todas las NIC están contempladas en las normas
contables de Bolivia. La tabla número
2 detalla las NIC que no están relacionadas con las NC de
Bolivia:
Tabla
2:
NIC
no tratadas en la normativa contable boliviana
|
NRO DE NORMA
|
TÍTULO
|
FECHA DE REVISIÓN
|
|
NIIF 1(IFRS 1)
|
Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera por primera vez
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 2(IFRS 2)
|
Pagos sobre la base de
acciones
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 3(IFRS 3)
|
Combinaciones de negocios
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 4(IFRS 4)
|
Contratos de seguros
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 5(IFRS 5)
|
Activos no corrientes
disponibles para la venta y operaciones discontinuas
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 7(IFRS 7)
|
Instrumentos financieros: Información a
revelar
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIIF 8(IFRS 8)
|
Segmentos de Operación
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 2(IAS 2)
|
Existencias
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 7(IAS 7)
|
Estados de flujos de
efectivo
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 11(IAS 11)
|
Contratos de construcción
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 12(IAS 12)
|
Impuesto a la renta
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 18(IAS 18)
|
Ingresos de Actividades Ordinarias
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 19(IAS 19)
|
Beneficios de los empleados
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 20(IAS 20)
|
Tratamiento contable de las subvenciones
gubernamentales e información a revelar sobre asistencia del gobierno
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 23(IAS 23)
|
Costos de endeudamiento
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 24(IAS 24)
|
Información a revelar
sobre partes relacionadas
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 26(IAS 26)
|
Tratamiento contable e información financiera
sobre planes de beneficio por retiro
|
(reordenada en 1994)
|
|
NIC 31(IAS 31)
|
Participaciones en negocios conjuntos
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 32(IAS 32)
|
Instrumentos financieros: presentación
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 33(IAS 33
|
Ganancias por acción
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 34(IAS 34)
|
Información financiera interina
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 36(IAS 36)
|
Deterioro de activos
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 37(IAS 37)
|
Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 38(IAS 38)
|
Activos intangibles
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 39(IAS 39)
|
Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 40(IAS 40)
|
Propiedades de inversión
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
|
NIC 41(IAS 41)
|
Agricultura
|
(revisada al 17 de enero 2008)
|
Fuente: Daniel M. O. (2010),
Convergencia a Normas Internacionales de Auditoria en Bolivia. Bolivia, La Paz,
p. 13
5.6.
Norma Regulatoria referente a la Aplicación de Normas
Internacionales de Información Financiera por el ente regulador
El
órgano encargado de elaborar y emitir las normas contables en Bolivia es el
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad – CTNAC, que depende del
Colegio de Auditores de Bolivia – CAUB
(IFRS, 2013b; Vásquez, 2013).
En
Bolivia la primera muestra de interés por la convergencia hacia las NIIF fue en
el año 1994 cuando el CTNAC emitió la resolución 02/94 donde estableció la
adopción de las NIC para todos aquellos hechos económicos no tratados por las
normas locales, y de esa forma cubrir aquellos aspectos donde no existía una
normatividad contable. Esta resolución fue ratificada en el año 2003 por la
resolución 03/03 del mismo organismo y también en el año 2007 en la NC3 de
estados financieros a moneda constante. (Pérez R. C. y otros, 2015)
En
el año 2007 el Banco Interamericano de Desarrollo - BID y el Colegio de
Auditores de Bolivia – CAUB, suscribieron un convenio de cooperación técnica,
el cual fue financiado por el BID que entregó una subvención no reembolsable
para el proyecto que tenía entre sus objetivos la creación de normas bolivianas
armonizadas con las normas internacionales. Como uno de los resultados de este
convenio, en el 2010 se obtuvieron treinta y siete Normas de Información Financiera
y un Marco de Conceptos para la Preparación de Estados Financieros pero aún no
han entrado en vigor. Pero ya un año antes, en el 2009, se aprobaron catorce
normas de contabilidad financiera que siguen en vigor tras la emisión de las
Resoluciones del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad 001/2012.
(Pérez R. C. y otros, 2015)
Las
NIIF`s nada más traducidas al español, también fueron adoptadas y siguen
vigentes para todo lo no contemplado por las catorce normas anteriores.
Se
ha aprobado por el CTNAC un cronograma para la implementación de las NIIF, que
comenzará el año 2015 y terminará en el 2017. No obstante hasta que no sea
aprobado por la Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas – AEMP,
la aplicación no es firme.
Los
aspectos más relevantes contenidos en las Resoluciones del Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad 001/2012 y 001/2015, son los que a
continuación se transcriben:
- Resolución
N° 01/2012 de 7 de noviembre de 2012 del Consejo Técnico Nacional de Auditoria
y Contabilidad (CTNAC), se mantiene la vigencia de las catorce (14) Normas
de Contabilidad Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el CTNAC
del CAUB y de carácter supletorio o complementario se adoptan las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF, emitidas por el IASB
para su aplicación en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos
del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
Por
lo tanto, cuando corresponda, las NIIF se deben aplicar con toda su rigurosidad
en cuanto a criterios de reconocimiento, medición y revelación para las
transacciones y los elementos de los estados financieros y sobre los objetivos
y principios generales que permitan la presentación razonable, utilidad y la
transparencia de la información financiera. (CAUB, 2015)
5.7.
Sanciones por la no aplicación de Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF
Una
entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
“(a) sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo
mercados locales o regionales), o (IFRS for SMEs, 2015).
(b) una de sus principales
actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo
de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito,
las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión
y los bancos de inversión”. (IFRS for SMEs, 2015).
En
consecuencia, todas las empresas de diferente
índole, nacionales o extranjeras en las que sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado público y aquellas en las que una de
sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros en el Bolivia, deben presentar información financiera
bajo NIIF conforme corresponda.
5.8.
Conflicto con la Administración Tributaria en la
Aplicación de NIIF en Bolivia
El
artículo 48º del Decreto Supremo 24051 establece que las normas que emita la
institución privada Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia serán aplicadas por el Servicio de Impuestos
Nacionales previa autorización y aprobación del Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas. En el marco de este proceso, el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad ha remitido a la Administración Tributaria un borrador
del proyecto de normas NIC's, NIIF's, NIIF's para pymes y sus interpretaciones,
con el propósito de que se lleve a cabo el análisis y revisión. Como resultado
se emitió un informe al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas; instancia
facultada para la aprobación de las normas contables a aplicar en el territorio
nacional. En el citado informe, la administración tributaria recomendó la no
aplicación de estas normas por dos razones: no se adaptan a la realidad
boliviana y existen numerosas contradicciones con la norma legal vigente. (Dirección de Estudios e Investigaciones Tributarias, 2012)
CAPITULO
III
6. MARCO
METODOLÓGICO
6.1.
Diseño
metodológico
El
presente trabajo se constituye en un estudio no experimental, dado que no se
manipulan variables, tan solo se realiza una observación dentro del contexto
nacional.
Asimismo,
se trata de una investigación de carácter transversal descriptivo; transversal
al analizarse los cambios en las Normas Internacionales de Información
Financiera hasta la actualidad, de manera específica en Bolivia; y descriptivo
al presentar el panorama del estado actual de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera en cuanto a sus definiciones,
conceptos, procedimientos y normas legales.
6.2.
Fases
metodológicas
Para
llegar al producto, es decir, a la materialización del presente trabajo
monográfico, se ha ido transitando por distintas fases metodológicas, entre las
se encuentran:
- Elaboración del perfil de
investigación monográfica.
- Recopilación de información contenida
en libros, revistas y artículos científicos y otros de manera física como
virtual.
- Organización del esquema monográfico,
tomando en cuenta las normas, en secciones, párrafos y otros, además de la
información adecuada para cada uno de ellos.
- Diseño final de trabajo monográfico,
es decir, la culminación del trabajo con la totalidad de los datos ideados y
esperados.
6.3.
Técnicas de
investigación
Entre
las técnicas empleadas en el trabajo monográfico están:
6.3.1. Técnica
documental
El
desarrollo del estudio descriptivo tuvo como principal colaborador a la técnica
documental, a través de la recopilación de información contenida en distintos
documentos tales como normas emitidas, libros, revistas e inclusive material
documental virtual recopilado de distintas páginas web con prestigio académico.
6.3.2. Técnica del
Fichaje
Para
facilitar la recopilación de información se recurrió a la elaboración de fichas
bibliográficas a efectos de efectivizar el resumen y síntesis de los diferentes
textos consultados, así como los datos bibliográficos necesarios para su uso
referencial.
6.4.
Universo o población de referencia
El
universo tomado son las empresas que
cuentan con instrumentos de deuda o de patrimonio que se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un
mercado público y aquellas en las que una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros en
el Bolivia.
6.5.
Delimitación geográfica
Es
aplicable a las todas aquellas empresas con operaciones vinculadas,
establecidas en el territorio boliviano.
7. PROPUESTA
7.1.
Propuesta del
beneficio de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera.
Todas
las empresas tienen como finalidad comunicar y revelar de forma efectiva
información financiera a los usuarios
de los estados
financieros. La ejecución
de la normativa implica un proceso
de cambios en la administración,
mediante la implementación del
gobierno corporativo, elaboración de manuales de procedimientos, políticas,
control interno, y capacitación
al recurso humano para obtener un sistema de gestión empresarial óptimo que permita
a la junta directiva
y demás ejecutivos tomar
decisiones acertadas para la expansión empresarial.
La
transparencia, fiabilidad, relevancia y universalidad de la información
financiera preparada con NIIF, es el beneficio cualitativo que brinda la implementación de estas normas a todas las empresas que
optan por la preparación de información financiera bajo
este proceso, ya que genera valor a la empresa.
La
norma aporta facilidad para acceder a mercados e inversionistas internacionales
gracias a sus características cualitativas consideradas en la elaboración de
información financiera, porque permite
la comparabilidad de estados financieros del sector al que pertenecen, lo que facilita su
evaluación, interpretación y lectura. En el tema de fusiones, adquisiciones y
avalúos, las NIIF aportan gran relevancia debido a su universalidad.
El
beneficio cuantitativo está dado en la taxonomía de cuentas, aplicación de ajustes bajo NIIF, reclasificación de cuentas,
valoración a valor razonable
de sus transacciones en la mayoría de los casos, o de acuerdo a
conceptos establecidos en la norma, lo que permite obtener incrementos
positivos en sus estados financieros; en el presente tema
objeto de estudio, las cifras se
plasman en el Balance General y Estado de Resultados Integral.
CAPITULO
V
8. CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES
8.1.
Conclusiones
A
finales del milenio anterior, el comercio internacional se vio afectado por la
caída de varias empresas. Con la finalidad de prever, controlar y salvaguardar
los recursos monetarios para garantizar la continuidad de la empresa, surge la
Ley Sarbanex Oxley.
Todas
las empresas que realizan su proceso contable bajo los criterios emitidos por
organismos internacionales IASB e IFRS, encargados de emitir
normativas con la finalidad de
establecer un sistema único de registro contable de orden internacional, que
permita comprender y analizar situación financiera de varias empresas, sin
considerar la latitud geográfica en que
esté domiciliada.
Más
que una exigencia impuesta por
entes reguladores
empresariales estatales y fiscales, la implementación de Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF se torna
una herramienta de estrategia
para el sector empresarial a corto,
mediano y largo plazo.
Finalmente,
se concluye que la adopción de NIIF generaría beneficios cualitativos y
cuantitativos en la presentación de estados financieros, ya que clasificar
y registrar correctamente transacciones
permite establecer metas que optimicen su utilización e incrementen la rentabilidad del negocio. Así
también, También se demostró que existe
un beneficio intrínseco que muy
pocas empresas logran ver con la adopción
de NIIF como es la implementación de sistemas de información financiera
que integren todas las áreas de la empresa.
8.2.
Recomendaciones
Considerando
la necesidad de brindar al sector empresarial una guía práctica que refleje el beneficio
cualitativo y cuantitativo de la adopción
de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, en empresas
que coticen en el mercado de valores, fue preciso destacar la implementación
del gobierno corporativo, y los
beneficios cualitativos y cuantitativos obtenidos por la
implementación de la norma. Es de vital importancia para las entidades
conocer el vínculo entre la
implementación de normativa internacional y la generación de valor para la
empresa.
Incorporar
el gobierno corporativo y mecanismos de control de procedimientos como la Ley Sarbanes – Oxley, así como
también de políticas contables y procesos eficientes que minimicen el riesgo de
fraude o registros incorrectos de las transacciones contables, lo cual es un
acierto para las entidades. De igual forma se destaca la socialización por
medio del gobierno corporativo y de los beneficios cualitativos de adopción de
NIIF, a fin de identificar oportunidades que generen valor para la empresa.
Reconocer
que la relevancia de la
implementación de NIIF va más
allá de cambios en transacciones contables, estimaciones y taxonomía,
pues también implica un cambio de
actitud, aptitud y aporte positivo que tendrá sobre todas las áreas que
conforman la empresa.
Promulgar
la importancia de la implementación de NIIF en empresas constituidas
en Bolivia, conforme a normativa internacional y a las disposiciones que
se promulgaran desde la Autoridad de
Fiscalización y Control Social de Empresas – AEMP, considerando
las normativas fiscales
que se ejecuten en el País. Estas entidades se convierten en ejes
claves e idóneos que
permiten comunicar de manera
efectiva el diagnóstico de la
empresa en el tiempo que el o los usuarios requieran la
información que pudiera tener una percepción distinta de cambio.
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Quevedo Ramirez, J. (2005). Principios de
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Rostworowski, M. (2015). Historia del
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Universidad Eafit. (2006). Universidad Eafit.
Obtenido de
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/boletines/auditoria-control/b5.pdf
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Walker, G. (2001). International Banking Regulation, Law Policy &
Practice. Londres: ISBN.
Anexo 1:
RESOLUCION CTNAC Nº 001/2012
Vigencia de las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas En Bolivia
Anexo 2:
Decreto
Supremo Nº 24051 - Reglamento al Impuesto a las Utilidades
DECRETO SUPREMO Nº 24051
REGLAMENTO AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES
GONZALO SÁNCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
Que, el numeral 9, del Artículo 1 de la Ley
N° 1606 de 22 de diciembre de 1994 dispone modificaciones al Título III de la Ley N° 843, creando el Impuesto sobre las
Utilidades
de
las Empresas en sustitución del
Impuesto a la Renta Presunta de las
Empresas.
Que, se hace necesario reglamentar los alcances de las disposiciones introducidas a fin de normar los procedimientos técnico-administrativos que faciliten la aplicación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
EN
CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTÍCULO 48°.- Previa autorización de la Secretaría Nacional de Hacienda, la Administración Tributaria
pondrá en
vigencia
con carácter general,
mediante
normas administrativas pertinentes,
la
aplicación de las Normas Técnicas que emita el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia
que
éste eleve a su consideración respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
relativos a la
determinación de
la base
imponible de este impuesto.
ARTÍCULO 49°.- Queda derogado el Decreto Supremo N° 23059 de 13 de febrero
de 1992 en todo lo que se contradiga o se oponga a lo previsto en la Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994 y en este Decreto Supremo, así
como toda otra
disposición contrario a la presente norma legal.
El señor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda, queda encargado de
la ejecución y cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve días del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco años.
FDO. GONZALO SANCHEZ DE LOZADA, Antonio Aranibar Q., Carlos Sánchez B., Raúl Tovar P., José G. Justiniano S., René O. Blattmann B.,
Fernando A. Cossio, Enrique Ipiña M., Luis
Lema M., Reynaldo Peters
A.,
Ernesto Machicao A., Alfonso Revollo T., Jaime Villalobos S.
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